英國(guó)稅收稅務(wù)特點(diǎn)

一、應(yīng)付稅項(xiàng)

國(guó)家稅賦及收費(fèi)

企業(yè)稅

英國(guó)居民企業(yè)有義務(wù)就其所有來(lái)源的所得及資本利得繳納企業(yè)稅，無(wú)論產(chǎn)生于何處。若一家企業(yè)是在英國(guó)組建或其中央管理及控制部門位于英國(guó)，則該企業(yè)即被視作為居住于英國(guó)。

非居民企業(yè)在英國(guó)通過(guò)其位于英國(guó)的常駐機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行交易的，有義務(wù)為其可歸納至該常駐機(jī)構(gòu)的一切所得和利得繳納企業(yè)稅。

會(huì)計(jì)年度結(jié)束于3月31日，且各年度的企業(yè)稅率是固定的。若企業(yè)的會(huì)計(jì)期間不與會(huì)計(jì)年度相一致，其利潤(rùn)必須按時(shí)間劃分且按相應(yīng)的時(shí)間選用適用的企業(yè)稅率。政府已經(jīng)宣布其有意從2014年4月1日起減低企業(yè)稅率至23%。

利潤(rùn)	2011年4月1日 – 2012年3月31日	2012年4月1日 – 2013年3月31日
0–300,000英鎊	20%	20%
超過(guò)1,500,000英鎊 （‘主要稅率’）	26%	25%

利潤(rùn)在300,000鎊至1,500,000鎊之間的企業(yè)享有所得稅減免。當(dāng)該英國(guó)企業(yè)有全球關(guān)聯(lián)企業(yè)或其會(huì)計(jì)期間不足12個(gè)月的，上述門檻可相應(yīng)降低。

大型企業(yè)（總體而言，為按主要稅率為其利潤(rùn)納稅的企業(yè)）需要分期納稅（通常分為四個(gè)等量分期）。第一次分期需在會(huì)計(jì)期間的第一天起的第6個(gè)月又14天繳清。該稅設(shè)有最低限制，準(zhǔn)許年企業(yè)稅納稅義務(wù)為10,000鎊或更少的企業(yè)避免繳納該筆款項(xiàng)。對(duì)于未被要求分期納稅的企業(yè)，企業(yè)稅應(yīng)于企業(yè)會(huì)計(jì)期間結(jié)束后的9個(gè)月零一天繳清。

 

資本利得稅

資本利得需按相適應(yīng)的企業(yè)稅率進(jìn)行納稅。非居民企業(yè)僅需為其位于英國(guó)的常駐機(jī)構(gòu)銷售所用資產(chǎn)，或出于該機(jī)構(gòu)的目的而進(jìn)行的一筆交易所得的資本利得納稅。有特殊條款準(zhǔn)許英國(guó)居民及非居民企業(yè)遞延納稅。資本虧損只可與資本利得相抵銷或無(wú)限期向后結(jié)轉(zhuǎn)但不得向前退結(jié)。

此外，2002年4月1日之后所持股票的處置免稅。在處置貿(mào)易企業(yè)股份時(shí)發(fā)生的資本利得或虧損，可在股本資本至少10%被持有至少12個(gè)月的情況下免稅。

 

分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)稅

在英國(guó)不征收分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)稅。英國(guó)企業(yè)在外國(guó)的分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)應(yīng)繳納英國(guó)企業(yè)稅，但從2011年7月19日起，大部分英國(guó)企業(yè)可以選擇令其海外分支機(jī)構(gòu)稅免于納稅。若作出該選擇，企業(yè)的任一分支機(jī)構(gòu)都不可再同企業(yè)的利潤(rùn)相抵銷。非居民企業(yè)在英國(guó)的分支機(jī)構(gòu)應(yīng)為其利潤(rùn)及利得按照與英國(guó)居民企業(yè)相同的方式納稅。

 

銷售稅/增值稅

在英國(guó)，由商業(yè)機(jī)構(gòu)提供的大部分商品和服務(wù)都需征收增值稅。增值稅在供應(yīng)鏈的各環(huán)節(jié)進(jìn)行征收，通常在商品傳遞或服務(wù)履行時(shí)即應(yīng)繳。該稅負(fù)由最終消費(fèi)者承擔(dān)。

外國(guó)實(shí)體在英國(guó)提供的商品或服務(wù)需要在英國(guó)進(jìn)行增值稅注冊(cè)。從2011年4月1日起，每年產(chǎn)生超過(guò)73,000鎊英國(guó)應(yīng)稅供應(yīng)的商業(yè)機(jī)構(gòu)需強(qiáng)制進(jìn)行增值稅注冊(cè)，雖然有時(shí)未達(dá)此水平的商業(yè)交易可自愿進(jìn)行注冊(cè)。

在英國(guó)，增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率為20%。 某些供應(yīng)，如在土地、保險(xiǎn)、教育、金融服務(wù)和醫(yī)保及福利方面得到的利益可免繳增值稅（即不征收增值稅但相關(guān)購(gòu)置的增值稅退稅將受到限制）。商業(yè)機(jī)構(gòu)擁有為 了進(jìn)行增值稅退稅而對(duì)非住宅財(cái)產(chǎn)交易征收增值稅的“選擇權(quán)”，但受反避稅限制。從英國(guó)出口商品，以及在英國(guó)供應(yīng)某些其他商品及服務(wù)（例如書籍、食品、兒童 服裝）為零稅率。其余情況都需按5%的減低稅率繳納增值稅（例如某些建筑施工及節(jié)能產(chǎn)品）。

進(jìn)行了增值稅注冊(cè)，且其年應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額不超過(guò)150,000鎊的商業(yè)機(jī)構(gòu)可選擇通過(guò)使用“大額稅率”機(jī)制簡(jiǎn)化其增值稅的會(huì)計(jì)記賬。商業(yè)機(jī)構(gòu)不按每筆單獨(dú)交易而是按大額稅率對(duì)其營(yíng)業(yè)額進(jìn)行增值稅記賬的，將不可為其除資本項(xiàng)目外超過(guò)2,000鎊的支出進(jìn)行增值稅退稅。

 

附加福利稅

雇主無(wú)需支付任何附加福利稅，因?yàn)橐话銓?duì)雇員就其由于雇傭而得的福利進(jìn)行征稅。然而，雇主需按所提供福利的等值貨幣額繳付國(guó)家保險(xiǎn)。

 

地方稅

在英國(guó)，會(huì)對(duì)商業(yè)財(cái)產(chǎn)的使用者按中央政府所決定的稅率征收基于其不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納稅價(jià)值的地方當(dāng)局制定的地方稅。

 

其他稅項(xiàng)

印花稅，需由購(gòu)買者（無(wú)論是否為英國(guó)居民）在轉(zhuǎn)讓一家在英國(guó)組建的企業(yè)的股份時(shí)，按0.5%的稅率繳付。財(cái)產(chǎn)交易的印花稅自2003年12月1日起被印花土地稅大量替代，英國(guó)土地及建筑的交易都需繳付該稅，而稅率在1%到5%之間。租約適用于特殊條款。

截至2013年4月5日的這一年，對(duì)雇員征收社會(huì)保障繳費(fèi)的費(fèi)率，其每周收入超過(guò)146鎊到817鎊之間的為12%，再超過(guò)部分按2%征收。雇主應(yīng)付的繳費(fèi)無(wú)上限，大體上對(duì)雇員每周超過(guò)144鎊的收入按13.8%的費(fèi)率征收。

 

二、應(yīng)稅所得的確認(rèn)

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

應(yīng)稅營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是通過(guò)確認(rèn)可納稅所得并減去可扣除項(xiàng)來(lái)進(jìn)行計(jì)算。通常而言，若要進(jìn)行抵扣，支出必須是完全且專門處于交易的目的。

 

折舊

設(shè)備及其他資產(chǎn)的折舊可按以下稅率（一般使用余額遞減法除非另有說(shuō)明）得到資本抵免額：

· 年投資抵免額為每家商業(yè)機(jī)構(gòu)、企業(yè)或集團(tuán)每年可就其25,000鎊的合格機(jī)器與設(shè)備支出提供100%的稅收抵免。

· 機(jī)器、設(shè)備及器械 – 從2012年4月其，當(dāng)使用年限不足25年為18%。對(duì)于某些資產(chǎn)當(dāng)其使用年限至少為25年或該資產(chǎn)在“必需物件”清單上，其攤銷限額從2012年4月起為8%。

· 私人汽車 – 從2009年4月起，汽車二氧化碳排放量不超過(guò)160克/千米的可一同構(gòu)成部分機(jī)器及設(shè)備的資產(chǎn)組并按18%的費(fèi)率享有抵免額，當(dāng)汽車的排放量更高則匯入特別費(fèi)率組然后其年抵免額限制在8%。

· 研究及開發(fā) – 企業(yè)在研發(fā)方面所發(fā)生的資本性的合規(guī)支出可享有100%的資本抵免。此外，某些情況下還可享有加強(qiáng)抵免。見(jiàn)下文“激勵(lì)措施”。

· 節(jié)能設(shè)備及環(huán)保設(shè)備的投資 – 在指定節(jié)能設(shè)備及超低二氧化碳排放量汽車方面的支出，可享有100%的收斂資本抵免額。發(fā)生虧損的企業(yè)可轉(zhuǎn)而申請(qǐng)稅收減免以替代抵免額（雖然不涉及低二氧化碳排放量的汽車）。

自2002年4月起，許多無(wú)形資產(chǎn)已被按折舊金額或賬面價(jià)值來(lái)進(jìn)行了征稅或減免。

 

存貨

存貨及在產(chǎn)品按成本和可變現(xiàn)凈值二者間的較低者計(jì)價(jià)，該稅基為納稅審核時(shí)唯一接受的計(jì)稅基礎(chǔ)。

 

資本利得及虧損

如上文所述，資本利得包含在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)應(yīng)納企業(yè)稅的利潤(rùn)中。利得一般通過(guò)從資產(chǎn)的銷售收入中扣除它的成本來(lái)進(jìn)行計(jì)算。企業(yè)可享有一個(gè)指數(shù)化抵免額。資本虧損只可同當(dāng)期或未來(lái)的資本利得相抵消而不得同所得相抵消。

 

股息

從2009年7月1日起，英國(guó)企業(yè)無(wú)論是從英國(guó)還是海外企業(yè)處收到的股息，一般都免于繳納企業(yè)稅。更多詳情見(jiàn)下文第三部分。

 

利息扣除

利息一般在權(quán)責(zé)發(fā)生制下為可扣除的。主要例外情況為在某些情況下，應(yīng)付利息給一關(guān)聯(lián)方但卻在會(huì)計(jì)期間結(jié)束后超過(guò)12個(gè)月仍一直保持未付狀態(tài)。這類利息的減免將被遞延至其支付后為止，除非出借人有義務(wù)繳納英國(guó)企業(yè)稅并已將應(yīng)收利息入賬。

自2010年1月1日起，推行“全球債務(wù)上限”機(jī)制。該機(jī)制僅適用于大型集團(tuán)。這些集團(tuán)：

· 至少擁有250名雇員或

· 營(yíng)業(yè)額超過(guò)5000萬(wàn)歐元且總資產(chǎn)大于4300萬(wàn)歐元（不考慮雇員數(shù)量）。

該機(jī)制非常復(fù)雜，但大體而言，該機(jī)制是用于限制跨國(guó)集團(tuán)下英國(guó)企業(yè)融資費(fèi)用及集團(tuán)作為一個(gè)整體在世界上其外部融資費(fèi)用進(jìn)行稅收扣除。

付給母公司或兄弟子公司（在統(tǒng)一管理下的）的利息，若在企業(yè)無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的情況下該筆付款不會(huì)進(jìn)行的話，將不可扣除。無(wú)法定債務(wù)/權(quán)益限制。從2004年4月1日起，英國(guó)資本弱化條款已與轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)相合并，反而擴(kuò)展包含了英國(guó)至英國(guó)交易。

 

虧損

經(jīng)營(yíng)虧損可：

· 與同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的所得及資本利得相抵消

· 向前退結(jié)與上年的所得及資本利得相抵消

· 向后結(jié)轉(zhuǎn)與同一交易未來(lái)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)相抵消。在三年的期間內(nèi)，如果公司的所有權(quán)有超過(guò)50%的變更且交易的性質(zhì)或經(jīng)營(yíng)方式發(fā)生了重大改變，虧損的向后結(jié)轉(zhuǎn)和向前退結(jié)將被拒絕。

 

外國(guó)來(lái)源所得

英國(guó)設(shè)有外國(guó)控股企業(yè)法，設(shè)計(jì)該法是出于控制企業(yè)位于“低稅區(qū)”（稅率低于在英國(guó)對(duì)這些利潤(rùn)所相應(yīng)征收的稅率四分之三以上的國(guó)家）子公司的利潤(rùn)納稅的目的。英國(guó)居民企業(yè)持有一外國(guó)控股企業(yè)25%或更多權(quán)益的，會(huì)就該外國(guó)控股企業(yè)的利潤(rùn)被征稅但該法規(guī)有若干例外。從2012年起，該機(jī)制特別針對(duì)從英國(guó)被人為分流至海外的利潤(rùn)以及所存在的若干可使某些企業(yè)的或其部分利潤(rùn)免于納稅的免稅規(guī)定。廣泛來(lái)講，部分免稅保證了需根據(jù)該法納稅的企業(yè)按主要企業(yè)稅率四分之一的稅率來(lái)被征稅。

 

激勵(lì)措施

在英國(guó)，對(duì)商業(yè)機(jī)構(gòu)有若干政府撥款及其他形式的補(bǔ)助。某些符合規(guī)定的研究及開發(fā)收入支出可以得到稅收優(yōu)惠，如果相關(guān)支出的發(fā)生企業(yè)為中小型企業(yè)。優(yōu)惠率從2011年4月1日起為200%，且根據(jù)歐盟國(guó)家援助許可，從2012年4月1日起將為225%。還有130%的優(yōu)惠適用于大型企業(yè)。

在2011年的政府年度預(yù)算報(bào)告中，公布了21個(gè)新的企業(yè)區(qū)。遷至任一企業(yè)區(qū)的商業(yè)機(jī)構(gòu)可享有長(zhǎng)達(dá)5年的100%商業(yè)稅率折扣，該折扣價(jià)值最高可達(dá)275,000英鎊。完全簡(jiǎn)化的計(jì)劃方法即將推行且政府將對(duì)此給予支持，以保證區(qū)域內(nèi)將鋪設(shè)急速寬帶。此外，位于其中一些企業(yè)區(qū)的商業(yè)機(jī)構(gòu)及企業(yè)某些類型的支出可享有100%的資本免稅額。

 

三、外國(guó)稅收減免

英國(guó)居民企業(yè)為其所得及利得所繳納的外國(guó)稅賦可與相同利潤(rùn)所需繳納的企業(yè)稅進(jìn)行抵免。外國(guó)稅收的減免不得超過(guò)英國(guó)企業(yè)稅對(duì)相同利潤(rùn)所征收的稅額。

從2009年7月1日起，由英國(guó)居民企業(yè)收到的本國(guó)及外國(guó)股息一般免于納稅。該免稅需要滿足多項(xiàng)條件，且這些條件依據(jù)接受者是否為小型企業(yè)而有所不同。

 

四、企業(yè)集團(tuán)

稅損（不同于資本虧損）可在一個(gè)75%英籍集團(tuán)內(nèi)通過(guò)在事實(shí)上允許將虧損同利潤(rùn)及資本利得相合并而被退回。當(dāng)一英國(guó)企業(yè)集團(tuán)接管75%英籍集團(tuán)內(nèi)一成員企業(yè)的業(yè)務(wù)時(shí)，未用的營(yíng)業(yè)虧損及資本抵免額都將轉(zhuǎn)移至接收企業(yè)。營(yíng)業(yè)虧損將同所轉(zhuǎn)移交易的未來(lái)利潤(rùn)相抵消。

企業(yè)還可從財(cái)團(tuán)救濟(jì)中獲益。若一個(gè)企業(yè)至少75%的原始股本由多個(gè)企業(yè)所有且各企業(yè)至少擁有5%的，則該企業(yè)為財(cái)團(tuán)所有企業(yè)。

75%英籍企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的企業(yè)所進(jìn)行的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不產(chǎn)生資本利得。若受讓企業(yè)在進(jìn)行這類免稅轉(zhuǎn)讓后六年內(nèi)離開該集團(tuán)，則會(huì)基于資產(chǎn)在轉(zhuǎn)移時(shí)的市場(chǎng)價(jià)值計(jì)算資本利得。若一企業(yè)是因?yàn)槠渌�企業(yè)出售其股份而導(dǎo)致其離開原有集團(tuán)，則這筆利得將作為股份出售企業(yè)所應(yīng)收到的出售收入的一部分。

存在資本虧損的企業(yè)可選擇將本由英籍企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利得作為本企業(yè)實(shí)現(xiàn)的。這樣做的實(shí)際效果為給予資本虧損一種形式上的“集團(tuán)減免”。

 

五、關(guān)聯(lián)方交易

英國(guó)企業(yè)及合伙企業(yè)需通過(guò)自我評(píng)稅系統(tǒng)為其所有海外關(guān)聯(lián)方的關(guān)系進(jìn)行備案，且需包含在納稅計(jì)算價(jià)格中并檢驗(yàn)相關(guān)交易是否同公平交易原則下的期望值相一致。從2004年4月1日起，這些規(guī)定擴(kuò)大范圍至涵蓋英對(duì)英交易。然而，在某些情況下，中小型集團(tuán)可免于遵守英國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)條款。

 

六、預(yù)提稅

根據(jù)稅收協(xié)定的條件，預(yù)提稅通常必須從利息及使用費(fèi)中進(jìn)行扣除。英國(guó)居民企業(yè)所支付的股息不需繳納任何預(yù)提稅。

 

七、外匯管制

英國(guó)無(wú)任何外匯管制。

 

八、個(gè)人稅

應(yīng)稅個(gè)人由居民或一般常住個(gè)人、受信托人和執(zhí)行人組成，同時(shí)還包括非常住個(gè)人、受信托人和執(zhí)行人的英國(guó)來(lái)源所得。常住個(gè)人通常需隨著其全球所得的產(chǎn)生而繳納所得稅。非常住個(gè)人一般僅需為其在英國(guó)產(chǎn)生的所得繳納所得稅。

大體上，英國(guó)居民或一般常住個(gè)人需繳納資本利得稅而非常住個(gè)人不需要。

一直以來(lái)，居留狀態(tài)都是通過(guò)在任一納稅年度（4月6日-4月5日）物理存在于英國(guó)至少183天，或在四個(gè)連續(xù)年度內(nèi)訪問(wèn)（計(jì)劃訪問(wèn)）英國(guó)的平均天數(shù)為91天或更多來(lái)確認(rèn)的。然而，最近的稅收案例顯示英國(guó)稅收總局的政策中改變了使用天數(shù)作為確認(rèn)依據(jù)。相替代的，一個(gè)更“重質(zhì)”的方法被采用，這一方法關(guān)注其他因素如英國(guó)住所的有效性、家庭所在地及在英國(guó)社會(huì)或商業(yè)份額的維持度。政府計(jì)劃從2013年4月起公布居留狀態(tài)的法定定義。

個(gè)人一般視作為一般常住居民若其已在英國(guó)居留了三年，或可以清楚的知道從該個(gè)人抵達(dá)之日起其意圖在英國(guó)逗留三年或以上的。個(gè)人還將被視作為一般常住個(gè)人若其成為居民且擁有有效的英國(guó)不動(dòng)產(chǎn)可供使用。

大體上，個(gè)人的居住地為其視作是永久家庭住所的國(guó)家或州。個(gè)人在出生之時(shí)取得原始戶籍，一般為其父親的戶籍地，且會(huì)一直保持至做出新的戶籍選擇。若要取得戶籍選擇權(quán)，個(gè)人必須切斷與原始戶籍的聯(lián)系并以明確的定居意圖將另一國(guó)家作為其永久居所。

有特別法規(guī)準(zhǔn)許非戶籍或非原籍個(gè)人的非英國(guó)來(lái)源所得及利得免于在英納稅，除非這些所得將匯至英國(guó)。有關(guān)匯至英國(guó)的法規(guī)很復(fù)雜，且某些英國(guó)常住居民需要繳付每年30,000英鎊的費(fèi)用以使用這一規(guī)定。從2012年4月起，長(zhǎng)期常住英國(guó)的居民將需繳付的費(fèi)用更高，為50,000英鎊。

與 是英國(guó)常住居民但非原籍居民的雇員在國(guó)外所進(jìn)行義務(wù)有關(guān)的薪酬，只有其匯至英國(guó)的部分應(yīng)繳英國(guó)稅賦。不過(guò)，常住或原籍個(gè)人需要就其一個(gè)單獨(dú)合同下所支付的 所有報(bào)酬包括可能是在海外進(jìn)行的工作職責(zé)納稅。外國(guó)籍雇員可繼續(xù)享有減免如果英國(guó)及海外的職責(zé)分別歸屬于獨(dú)立的雇傭合同。外國(guó)職責(zé)的合同應(yīng)與海外雇主簽 訂。

丈夫與妻子需分別納稅但各自享有個(gè)人抵免額。在起草之時(shí)，截至2013年4月5日年度的個(gè)人抵免額有望為8,150英鎊（不過(guò)對(duì)于年所得超過(guò)100,000英鎊的個(gè)人，其抵免額每超過(guò)2鎊減低1鎊）。未婚的未成年子女的所得也需單獨(dú)納稅，除非其來(lái)源為父母給予子女的基金且超過(guò)了100鎊。對(duì)英國(guó)注冊(cè)慈善機(jī)構(gòu)的捐款不包括基本稅率稅款。個(gè)人每捐贈(zèng)80英鎊，慈善機(jī)構(gòu)得到的總額為100英鎊。更高或附加稅率的稅收減免是通過(guò)提高贈(zèng)予加總價(jià)值的基本稅率或稅率區(qū)間上限來(lái)實(shí)現(xiàn)的（見(jiàn)下文）。

年齡不足75歲的英國(guó)常住居民個(gè)人可參與個(gè)人養(yǎng)老金計(jì)劃并支付繳費(fèi)。一個(gè)納稅年度給予所有繳費(fèi)的稅收減免為100%相關(guān)在英收入與3,600英鎊（總數(shù)）之間的較高者，且還會(huì)受到年抵免額度的限制。從2011年4月6起為50,000英鎊。個(gè)人可以將其未用年度抵免額向后結(jié)轉(zhuǎn)最多三年。個(gè)人在他或她一生（包含任何資本增長(zhǎng)）貢獻(xiàn)繳納給一家養(yǎng)老基金的總額是由終身抵免額決定的（從2012/13年度起為1,500,000英鎊）。

全部且只出于商業(yè)目的而取得貸款的利息可得到稅收抵免，產(chǎn)生這些利息的貸款包括用于：

(a) 取得股份不公開企業(yè)的股份

(b) 取得員工控股企業(yè)的股份

(c) 取得一合作社的權(quán)益，或取得合作社或雇傭關(guān)系中所用的器械或機(jī)器。

個(gè)人可享有高達(dá)其投資價(jià)值30%的稅收抵免，如其投資于企業(yè)投資計(jì)劃下符合規(guī)定的股份（每年可有不超過(guò)500,000英鎊的投資額）；以及投資于風(fēng)險(xiǎn)資本信托企業(yè)（每年可有不超過(guò)200,000英鎊的投資額）。從2012年4月6日起，對(duì)企業(yè)投資計(jì)劃下企業(yè)的投資額，每年可取得稅收減免的投資額可高達(dá)1百萬(wàn)英鎊。從2012年4月起，根據(jù)種子企業(yè)投資計(jì)劃，投資于小型創(chuàng)業(yè)企業(yè)可享有達(dá)50%的更大量的減免。

除所得稅減免之外，從一般風(fēng)險(xiǎn)資本信托企業(yè)股份中取得的股息免于繳納所得稅。企業(yè)投資計(jì)劃下企業(yè)的股份也享有資本利得遞延優(yōu)惠且無(wú)上限。

在2012/13年度，每年可投資不超過(guò)11,280英鎊于個(gè)人儲(chǔ)蓄賬戶，其中5,640英鎊可以現(xiàn)鈔存款方式投資（其余必須以股份形式投資）。任何來(lái)自個(gè)人儲(chǔ)蓄賬戶投資的所得或利得都是免稅的。

不同于企業(yè)，個(gè)人的應(yīng)納稅資本利得依據(jù)其納稅年度當(dāng)年發(fā)生的所得和利得總額，按18%或28%的稅率繳納資本利得稅。每個(gè)個(gè)人的資本利得都有年免稅額，截至2013年4月5日年度的免稅額為10,600英 鎊。來(lái)自于英國(guó)以外的資產(chǎn)的資本利得，若屬于外籍個(gè)人則不繳納英國(guó)稅賦除非該筆利得匯至英國(guó)，且規(guī)定該匯入款稅基必須在該納稅年度中進(jìn)行聲明。離開英國(guó)并 成為非常住居民和非原籍居民的個(gè)人，但為期不足五個(gè)完整納稅年度的仍有可能有義務(wù)為其在離英之前所有的資產(chǎn)變現(xiàn)后的資本利得提交納稅申報(bào)并納稅。該法規(guī)適 用于就在離開年度之前的七年納稅年度間至少有四年曾為常住居民及原籍居民。

2012/13年度的所得稅率（起草之時(shí)的期望稅率）

	應(yīng)稅所得	除股息之外所得稅率	股息稅率*
基本稅率	£0 – 34,370	20%	0%
較高稅率	£34,370 – 150,000	40%	25%
額外稅率	超額部分	50%	36.1%

* 此為實(shí)際稅率，在考慮了與股息相關(guān)的稅收抵免后的稅率。

僅針對(duì)儲(chǔ)蓄所得有10%的起始稅率，上限為2,710英鎊。若應(yīng)稅非儲(chǔ)蓄所得超過(guò)該限制則不適用該稅率。

對(duì)于僅按基礎(chǔ)稅率段納稅的個(gè)人其股息的適用稅率為10%，較高稅率納稅人為32.5%，而額外稅率納稅人為42.5%。適用的納稅抵免可降低基礎(chǔ)稅率段的實(shí)際稅率至0%，較高稅率的至25%而額外稅率的為36.11%。

 

繼承稅

一個(gè)英國(guó)籍或視作英籍的個(gè)人都潛在的在轉(zhuǎn)讓其擁有的任何財(cái)產(chǎn)都需要繳納繼承稅，盡管非英國(guó)籍個(gè)人僅需就其轉(zhuǎn)讓位于英國(guó)的財(cái)產(chǎn)繳納繼承稅。繼承稅為贈(zèng)予稅和遺產(chǎn)稅的結(jié)合體。前325,000英鎊免于繳納繼承稅（‘無(wú)稅率段’）。通常該稅僅就遺產(chǎn)進(jìn)行征收，但在某些情況下，生前贈(zèng)與也可能被征收繼承稅。從2012年4月6日起，若死者至少將其10%的凈財(cái)產(chǎn)留給慈善機(jī)構(gòu)，則稅率減低至36%。生前應(yīng)納稅轉(zhuǎn)讓的稅率為20%而在死亡之時(shí)繼承財(cái)產(chǎn)的稅率為40%。在死亡之時(shí)，之前七年內(nèi)所進(jìn)行的贈(zèng)予也可能按遺產(chǎn)稅率征收繼承稅。信托的繼承稅適用于特別法規(guī)。

外國(guó)籍個(gè)人在計(jì)征繼承稅時(shí)將自動(dòng)取得“視作”英國(guó)籍，如果他或她在此之前的20個(gè)納稅年度間有17年是在英國(guó)常住的，除非他或她根據(jù)雙重稅收協(xié)定條款的規(guī)定不包括在此范圍之內(nèi)。還有一些生前免稅項(xiàng)目如每年3,000英鎊的免稅額；每個(gè)受贈(zèng)者可有250英鎊的小禮物免稅；贈(zèng)與子女的結(jié)婚禮物5,000英鎊或、孫子孫女為2,500英鎊、或遠(yuǎn)方親戚為1,000英鎊。.配偶間的轉(zhuǎn)讓免于繳納繼承稅，除非是由英國(guó)籍的那一方配偶向其外國(guó)籍配偶做出的轉(zhuǎn)讓，該抵免額限制在55,000英鎊。

 

九、協(xié)定及非協(xié)定預(yù)提稅率

該表格僅作一般指導(dǎo)作用。下表中的稅率反映的是協(xié)定稅率及國(guó)內(nèi)稅法中稅率兩者的較低者。當(dāng)協(xié)定稅率高于國(guó)內(nèi)稅率時(shí)，適用國(guó)內(nèi)稅率。股息不征收預(yù)提稅。

	英國(guó)企業(yè)應(yīng)支付的
	股息	利息（1） %	使用費(fèi) %
非協(xié)定國(guó)家：	-	20	20
協(xié)定國(guó)家：
安提瓜和巴布達(dá)	–	20(2)	0
阿根廷	–	12	3/5/10/15(3)
澳大利亞	–	0/10(4)	5
奧地利	–	0	0/10(5)
阿塞拜疆	–	10	5/10(6)
孟加拉國(guó)	–	7.5/10(4)	10
巴巴多斯	–	15	0/15(18)
白俄羅斯（7）	–	0	0
比利時(shí)	–	15	0
伯利茲	–	20(2)	0
玻利維亞	–	15	15
波斯尼亞-黑塞哥維亞	–	10	10
博茨瓦納	–	10	10
文萊	–	20(2)	0
保加利亞	–	0	0
加拿大	–	10	0/10(9)
智利	–	5/15	10/5
中國(guó)	–	10	7/10(10)
克羅地亞（8）	–	10	10
塞普勒斯	–	10	0/15(18)
捷克共和國(guó)	–	0	0
丹麥	–	0	0
埃及	–	15	15
愛(ài)沙尼亞	–	10	5/10(11)
�？颂m群島	–	0	0
斐濟(jì)	–	10	0/15(9)
芬蘭	–	0	0
法國(guó)	–	0	0
岡比亞	–	15	12.5
格魯吉亞	–	0	0
德國(guó)	–	0	0
加納	–	12.5	12.5
希臘	–	0	0
格林納達(dá)群島	–	20(2)	0
格恩西島	–	20(2)	20(2)
圭亞那	–	15	10
香港	–	0/20(22)	3
匈牙利	–	0	0
冰島	–	0	0
印度	–	10/15(4)	10/1(5)
印度尼西亞	–	10	10/15(11)
愛(ài)爾蘭	–	0	0
馬恩島	–	20(2)	20(2)
以色列	–	15	0/15(18)
意大利	–	10	8
科特迪瓦	–	15	10
牙買加	–	12.5	10
日本	–	0/10(4)	0
澤西島	–	20(2)	20(2)
約旦	–	10	10
哈薩克斯坦	–	10	10
肯尼亞	–	15	15
基里巴斯	–	20(2)	0
韓國(guó)	–	10	2/10(11)
科威特	–	0	10
拉脫維亞	–	10	5/10(11)
萊索托	–	10	10
利比亞	–	0	0
立陶宛	–	0/10(12)	5/10(11)
盧森堡	–	0	5
馬其頓王國(guó)（8）	–	10	10
馬拉威	–	0/20(13)	0/20(13)
馬來(lái)西亞	–	10	8
馬耳他	–	10	10
毛里求斯	–	0/20(14)	15
墨西哥	–	0/5/10/15(15)	10
摩爾多瓦	–	5	5
蒙古	–	7/10(4)	5
黑山（8）	–	10	10
蒙特薩拉特島	–	20(2)	0
摩洛哥	–	10	10
緬甸	–	20(2)	0
納米比亞	–	20(2)	0/5(9)
荷蘭	–	0	0
新西蘭	–	10	10
尼日利亞	–	12.5	12.5
挪威	–	0	0
阿曼	–	0	0
巴基斯坦	–	15	12.5
巴布亞新幾內(nèi)亞	–	10	10
菲律賓	–	10/15(16)	15/25(18)
波蘭	–	0/5(19)	5
葡萄牙	–	10	5
卡塔爾	–	0/20(21)	5
羅馬尼亞	–	10	10/15(6)
俄羅斯聯(lián)邦	–	0	0
圣基茨和尼維斯島	–	20(2)	0
沙特阿拉伯	–	0	5/8(20)
塞爾維亞（8）	–	10	10
塞拉利昂	–	20(2)	0
新加坡	–	10	0/10(6)
斯洛伐克共和國(guó)	–	0	0
斯洛文尼亞	–	5	5
所羅門群島	–	20(2)	0
南非	–	0	0
西班牙	–	12	10
斯里蘭卡	–	0/10(4)	0/10(6)
蘇丹	–	15	10
斯威士蘭	–	20(2)	0
瑞典	–	0	0
瑞士	–	0	0
臺(tái)灣	–	10	10
塔吉克斯坦（7）	–	0	0
泰國(guó)	–	0/25(4)	5/15(6)
特立尼達(dá)和多巴哥	–	10	0/10(9)
突尼斯	–	10/12(4)	15
土耳其	–	15	10
土庫(kù)曼斯坦（7）	–	0	0
圖瓦盧	–	20(2)	0
烏干達(dá)	–	15	15
烏克蘭	–	0	0
美國(guó)	–	0	0
烏茲別克斯坦	–	5	5
委內(nèi)瑞拉	–	0/5(4)	5/7(17)
越南	–	10	10
贊比亞	–	10	10
津巴布韋	–	10	10

1. 很多協(xié)定都規(guī)定某些類型的利息可享有減免，例如支付給國(guó)家、地方當(dāng)局、中央銀行、出口信用機(jī)構(gòu)、或與賒銷有關(guān)的利息。該類減免不在此表格的考慮范圍內(nèi)。

2. 適用國(guó)內(nèi)稅率 – 協(xié)定中無(wú)減低稅率。

3. 3%的稅率適用于為新聞支付的使用費(fèi)；5%的稅率適用于版權(quán)使用費(fèi)（除電影等之外）；10%的稅率適用于工業(yè)特許使用費(fèi)；15%的稅率適用于其他任何使用費(fèi)。

4. 較低稅率適用于支付給銀行及其他金融機(jī)構(gòu)的利息。

5. 較高稅率適用于當(dāng)奧地利企業(yè)控制了英國(guó)企業(yè)50%以上有表決權(quán)的股票。

6. 較低稅率適用于版權(quán)使用費(fèi)。

7. 該協(xié)定為英國(guó)與前蘇聯(lián)所締結(jié)的。

8. 該協(xié)定為英國(guó)與前南斯拉夫所締結(jié)的。

9. 較低稅率適用于版權(quán)使用費(fèi)（不包括電影等）。

10. 較低稅率適用于版權(quán)使用費(fèi)（不包括電影等）、電腦軟件、專利及非專利技術(shù)。

11. 較低稅率適用于設(shè)備租賃。

12. 較低稅率適用于（除上文注解1中所提到的利息之外）由公共實(shí)體支付的利息。

13. 國(guó)內(nèi)稅率適用于當(dāng)馬拉威企業(yè)控制了英國(guó)企業(yè)50%以上有表決權(quán)的股票。

14. 零稅率適用于付給銀行的利息；國(guó)內(nèi)稅率適用于其他情況（協(xié)定中無(wú)減低稅率）。

15. 零稅率適用于（除上文注解1中所提到的利息之外）由公共實(shí)體支付的利息；5%的稅率適用于支付給銀行和保險(xiǎn)企業(yè)的利息及在公認(rèn)的證券市場(chǎng)上正常且實(shí)際進(jìn)行交易的債券及證券的利息；10%的稅率適用于由銀行或機(jī)械及設(shè)備的賒購(gòu)者所支付的利息。

16. 較低稅率適用于由企業(yè)支付的與公開發(fā)行債券等相關(guān)的利息。

17. 較低稅率適用于專利及非專利技術(shù)的使用費(fèi)。

18. 較高稅率適用于電影等。

19. 較低稅率適用于付給金融機(jī)構(gòu)的利息（如定義）。

20. 5%的稅率適用于為使用或取得工業(yè)、商業(yè)或科技設(shè)備的使用權(quán)而支付的使用費(fèi)。8%的稅率適用于所有其他情況。

21. 利息免于扣繳預(yù)提稅如果該利息是支付給以下的對(duì)象：卡塔爾國(guó)家、個(gè)人、在證券交易市場(chǎng)有正常交易的企業(yè)、少于25%的股份是由非卡塔爾居民所有的企業(yè)、養(yǎng)老金計(jì)劃、或與付款人無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的金融機(jī)構(gòu)。同時(shí)，由英國(guó)政府、正常進(jìn)行業(yè)務(wù)的銀行或報(bào)價(jià)的歐洲債券所付的利息也免稅。

22. 0%的稅率適用于當(dāng)利息是由個(gè)人或某些類型的企業(yè)所擁有。