美國(guó)主要的稅種

2011年聯(lián)邦個(gè)人所得稅稅率

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　金額單位：美元

稅率	單身	已婚合并報(bào)稅；符合資格的喪偶報(bào)稅人	已婚單獨(dú)報(bào)稅收入	戶主[5]收入
10％	不超過(guò)8500	不超過(guò)17,000	不超過(guò)8,500	不超過(guò)12,150
15％	8,500－34,500	17,000－69,000	8,500－34,500	12,150－46,250
25％	34,500－83,600	69,000－139,350	34,500－69,675	46,250－119,400
28％	83,600－174,400	139,350－212,300	69,675－106,150	119,400－193,350
33％	174,400－379,150	212,300－379,150	106,150－189,575	193,350－379,150
35％	379,150及以上	379,150及以上	189,575及以上	379,150及以上

（四）征收方法

美國(guó)個(gè)人所得稅應(yīng)稅期限為一年。特殊情況可少于12個(gè)月。全年納稅年度截止于每年12月31日的，為按日歷年度計(jì)的納稅年度；截止于每年度其他的任何一個(gè)日期的，為按財(cái)務(wù)年度計(jì)的納稅年度。

個(gè)人所得稅的納稅人按日歷年度為納稅年度的，在納稅年度次年的4月15日前申報(bào)納稅；按財(cái)務(wù)年度為納稅年度的，應(yīng)在納稅年度終止后次年的4月 15日前申報(bào)納稅；領(lǐng)取工薪的納稅人，由雇主預(yù)扣代繳。

二、公司所得稅

美國(guó)公司所得稅是對(duì)美國(guó)公司的國(guó)內(nèi)外所得、外國(guó)公司來(lái)源于美國(guó)境內(nèi)所得征稅的稅種。

公 司所得稅分聯(lián)邦、州地方兩級(jí)征收。一家在美國(guó)運(yùn)營(yíng)的公司除了要申報(bào)聯(lián)邦政府所得稅，還要在企業(yè)注冊(cè)地、經(jīng)營(yíng)地所在州申報(bào)所得稅。美國(guó)聯(lián)邦、州及地方政府要 求公司每年年末匯總申報(bào)繳納公司所得稅或特許權(quán)稅，每個(gè)季度預(yù)繳稅費(fèi)，年末稅務(wù)核算則多退少補(bǔ)。每年年末的所得稅申報(bào)不僅申報(bào)所得稅核算明細(xì)，還需要申報(bào) 大量公司信息。政府一般準(zhǔn)許公司六個(gè)月的所得稅申報(bào)寬限期，但稅款繳納截止日不可遞延。

（一）納稅人

公 司所得稅以美國(guó)公司和外國(guó)公司作為納稅人。美國(guó)稅法規(guī)定，凡是根據(jù)各州法律成立并向各州政府注冊(cè)的公司，不論其設(shè)在美國(guó)境內(nèi)或境外，也不論其股權(quán)屬誰(shuí)，均 為美國(guó)公司。凡是根據(jù)外國(guó)法律而成立，并向外國(guó)政府注冊(cè)的公司，不論其設(shè)在美國(guó)境內(nèi)或境外，即使股權(quán)的全部或部分屬于美國(guó)，都是外國(guó)公司。

（二）課稅對(duì)象和稅率

美國(guó)公司所得稅的課稅對(duì)象是美國(guó)公司來(lái)源于美國(guó)境內(nèi)外的所得（即全球所得）和外國(guó)公司來(lái)源于美國(guó)境內(nèi)的所得，主要包括經(jīng)營(yíng)收入、資本利得、股息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、勞務(wù)收入和其他收入等。

公司所得稅采取超額累進(jìn)稅率，近兩年具體稅率見下表，2011年與2010年相比，稅率沒(méi)有變化。

2010年和2011年的聯(lián)邦公司所得稅稅率[7]

應(yīng)納稅所得 （單位：美元）	公司稅率
	2010年	2011年
最初50,000	15%	15%
50,000-75,000	25%	25%
75,000-100,000	34%	34%
100,000-335,000	39%	39%
335,000-10,000,000	34%	34%
10,000,000-15,000,000	35%	35%
15,000,000-18,333,333	38%	38%
超過(guò)18,333,333	35%	35%

（三）應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅所得額是公司總所得減去為取得收入而發(fā)生的、稅法允許扣除的各種費(fèi)用和損失后的余額。允許扣除額是由稅法事先規(guī)定的、公司在取得總所得過(guò)程中發(fā)生的必要營(yíng)業(yè)和非營(yíng)業(yè)支出。

公司所得稅的納稅人可以選擇各自的納稅年度，即納稅的起訖日期，但一經(jīng)確定，就不得隨意改變。納稅人可以選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制、現(xiàn)金收付制或其他會(huì)計(jì)核算方法作為計(jì)稅方法。

一般情況下，納稅人應(yīng)在每年4月15日前提交預(yù)計(jì)申報(bào)表和上年實(shí)際納稅表，并按預(yù)計(jì)申報(bào)表在該納稅年度的4月15日、6月15日、9月15日、12月15日前，按一定的比例繳納公司所得稅。公司所得稅按年一次征收。納稅人可在其選定的納稅年度終了后兩個(gè)半月內(nèi)申報(bào)納稅。年度之間的虧損可以抵補(bǔ)和結(jié)轉(zhuǎn)，本年度虧損，可向上轉(zhuǎn)抵3年，向下結(jié)轉(zhuǎn)15年。

　�。ㄋ模└髦莨�司所得稅

美 國(guó)各州及地方政府均設(shè)有各自的稅制體系，包括獨(dú)立的稅法規(guī)定、稅收征繳以及稅務(wù)司法機(jī)構(gòu)。州（地方）政府可征收州（地方）所得稅、消費(fèi)稅、使用稅、財(cái)產(chǎn)稅 等，部分州還征收特許權(quán)稅。美各州及地方政府稅收規(guī)定存在差異，在美經(jīng)營(yíng)的企業(yè)必須要了解與其有關(guān)聯(lián)的州及地方稅收法規(guī)。

一家從事跨州業(yè)務(wù)的美國(guó)公司是否要在不同州申報(bào)納稅，取決于該公司是否在該州建立了“關(guān)聯(lián)”（nexus）。 “關(guān)聯(lián)”的建立通常與公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)。例如，是否有來(lái)源于該州的營(yíng)業(yè)收入、是否在該州擁有資產(chǎn)、公司的在職人員在該州是否有實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等。一旦該州 認(rèn)定公司與本州有足夠的“關(guān)聯(lián)”，就有權(quán)對(duì)公司征收所得稅或其他稅。如一家公司與數(shù)州都有足夠的“關(guān)聯(lián)”，則需將總應(yīng)納稅所得在幾個(gè)州之間進(jìn)行分?jǐn)偤笤俜?別計(jì)算各州所得稅，分?jǐn)傇瓌t通�？紤]三個(gè)因素：工資、財(cái)產(chǎn)和銷售收入。大多數(shù)州允許三因素平等權(quán)重，也有一些州對(duì)三因素給予不同權(quán)重。

綜上，美國(guó)各州的公司所得稅規(guī)定、稅率均有不同，擬赴美投資的中國(guó)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況，選擇合適的州。
各州公司所得稅稅率（截至2012年1月1日）[8]

州名稱	稅率和適用范圍	備注
阿拉巴馬	6.5％
阿拉斯加	1.0％ ＞$0 2.0％ ＞$10K 3.0％ ＞$20K 4.0％ ＞$30K 5.0％ ＞$40K 6.0％ ＞$50K 7.0％ ＞$60K 8.0％ ＞$70K 9.0％ ＞$80K 9.4％ ＞$90K	若公司所得大于0美元，適用1.0%的公司所得稅稅率。下同。
亞利桑那	6.968％
阿肯色	1.0％ ＞$0 2.0％ ＞$3K 3.0％ ＞$6K 5.0％ ＞$11K 6.0％ ＞$25K 6.5％ ＞$100K
加利福尼亞	8.84％
科羅拉多	4.63％
康涅狄格	7.5％
特拉華	8.7％
佛羅里達(dá)	5.5％
佐治亞	6.0％
夏威夷	4.4％ ＞$0 5.4％ ＞$25K 6.4％＞ $100K
愛(ài)達(dá)荷	7.6％
伊利諾斯	9.5％	自2011年1月12日，伊利諾斯州將州公司所得稅由原先的7.3%增加至9.5%。其中包括2項(xiàng)公司所得稅稅目，稅率分別為：7%和2.5%
印第安納	8.5％
愛(ài)荷華	6.0％ ＞$0 8.0％ ＞$25K 10.0％ ＞$100K 12.0％ ＞$250K
堪薩斯	4.0％ ＞$0 7.0％ ＞$50K
肯塔基	4.0％ ＞$0 5.0％ ＞$50K 6.0％ ＞$100K
路易斯安那	4.0％ ＞$0 5.0％ ＞$25K 6.0％＞$50K 7.0％ ＞$100K 8.0％ ＞$200K
緬因	3.5％ ＞$0 7.93％＞$25K 8.33％ ＞$75K 8.93％ ＞$250K
馬里蘭	8.25％
馬薩諸塞	9.5％
密歇根	4.95% + 0.8% （總收入＞350K）
明尼蘇達(dá)	9.8％
密西西比	3.0％ ＞$0 4.0％ ＞$5K 5.0％ ＞$10K
密蘇里	6.25％
蒙大拿	6.75％
內(nèi)布拉斯加	5.58％ ＞$0 7.81％ ＞$100K
內(nèi)華達(dá)	無(wú)
新罕布什爾	8.5％
新澤西	9.0％ ＞$100K	企業(yè)全部?jī)羰杖氤�過(guò)$100K，對(duì)全部可稅收入適用9%稅率；全部?jī)羰杖氪笥?50K小于$100K，對(duì)全部可稅收入適用7.5%稅率；全部?jī)羰杖胄∮诨虻扔?50K，對(duì)全部可稅收入適用6.5%稅率
新墨西哥	4.8％ ＞$0 6.4％ ＞$500K 7.6％ ＞$100萬(wàn)
紐約	7.1％
紐約市	8.85%	9% （金融機(jī)構(gòu)）
北卡羅來(lái)納	6.9％
北達(dá)科他	2.1％ ＞$0 5.25% ＞$25K 6.4％ ＞$50K
俄亥俄	5.1% ＞$0 8.5% ＞$50K
俄克拉何馬	6.0％ ＞$0
俄勒岡	6.6％ ＞$0 7.6% ＞$250K
賓夕法尼亞	9.99％
羅德島	9.0％
南卡羅來(lái)納	5.0％
南達(dá)科他	無(wú)
田納西	6.5％
得克薩斯	無(wú)	得克薩斯、華盛頓州沒(méi)有州公司所得稅，但有總收入稅（Gross receipt tax）
猶他	5.0％
佛蒙特	6.0％ ＞$0 7.0％ ＞$10K 8.5％ ＞$25K
弗吉尼亞	6.0％
華盛頓	無(wú)	得克薩斯、華盛頓州沒(méi)有州公司所得稅，但有總收入稅（Gross receipt tax）
西佛吉尼亞	8.5％
威斯康星	7.9％
懷俄明	無(wú)
哥倫比亞特區(qū)	9.975％

三、銷售稅

銷售稅（Sales Tax）是美國(guó)各州和地方政府對(duì)商品、勞務(wù)按其銷售價(jià)格的一定百分比課征的一種稅。美國(guó)沒(méi)有聯(lián)邦層面統(tǒng)一的銷售稅。目前，全美絕大多數(shù)州都設(shè)置了銷售稅，銷售稅已成為州政府主要財(cái)政收入來(lái)源。美國(guó)地方的縣、郡政府也征收銷售稅。美國(guó)銷售稅包括：普通銷售稅和零售銷售稅。

（一）普通銷售稅

以 從事工商經(jīng)營(yíng)的個(gè)人、企業(yè)為納稅人，以出售商品的銷售收入或勞務(wù)收入作為課稅對(duì)象，采用比例稅率。普通銷售稅以商品或勞務(wù)流轉(zhuǎn)的全過(guò)程為征稅環(huán)節(jié)，實(shí)行從 生產(chǎn)到消費(fèi)每流轉(zhuǎn)一次，就征收一次稅的原則。在美國(guó)開征普通銷售稅的州之間差異及變化較大。普通銷售稅的免稅范圍包括種子、化肥、保險(xiǎn)費(fèi)等。

（二）零售銷售稅

是對(duì)商品零售環(huán)節(jié)的零售額所征收的一種稅。美國(guó)稅法規(guī)定，零售業(yè)者可以在商品售價(jià)之外標(biāo)明應(yīng)納稅額，作為商品的賣價(jià)。雖然稅法規(guī)定零售業(yè)者是納稅人，但實(shí)際上稅負(fù)還是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。零售銷售稅實(shí)行差別比例稅率，各州規(guī)定不盡相同，最高稅率超過(guò)9%。

為了促進(jìn)銷售和節(jié)約家庭開支，部分州實(shí)施了“銷售稅假期”制度（Sales Tax Holiday），即每年規(guī)定若干日期，在這些日期中所出售的有關(guān)商品可免征銷售稅。

此外，美國(guó)還有許多州市對(duì)特定商品免于征稅或征收較低的銷售稅，例如：部分食品、藥物等。

（三）各州銷售稅情況概覽

在統(tǒng)一征收銷售稅的州中，銷售稅綜合稅率最低的5個(gè)州分別為：夏威夷（4.35%）、緬因（5%）、弗吉尼亞（5%）、懷俄明（5.34%）、威斯康辛（5.43%）。銷售稅綜合稅率最高的5個(gè)州分別為：田納西（9.43%）、亞利桑那（9.12%）、路易斯安那（8.84%）、俄克拉何馬（8.66%）。

此外，阿拉斯加州、特拉華州、蒙大拿州、新罕布什爾州、俄勒岡州等5州沒(méi)有全州統(tǒng)一的銷售稅。其中，阿拉斯加在人口稠密地區(qū)的銷售稅率較高。而其余4州不允許市縣征收當(dāng)?shù)劁N售稅。

 

美國(guó)各州、地方銷售稅稅率表[9]

　　（截至2011年7月1日）

備注：

（1）有3個(gè)州在全州范圍內(nèi)征收地方追加銷售稅，州名及稅率分別為：加利福尼亞（1%）、猶他（1.25%）、弗吉尼亞（1%），本表將以上稅列入州銷售稅統(tǒng)計(jì)范疇。

（2）夏威夷、新墨西哥、南達(dá)科他、懷俄明4州的銷售稅還適用于許多服務(wù)行業(yè)產(chǎn)品。因此，以上4州的銷售稅率不能簡(jiǎn)單與其他州直接比較。

（3）受數(shù)據(jù)來(lái)源限制，蒙大拿州的旅游景區(qū)的銷售稅不在統(tǒng)計(jì)之列。 

（四）其他稅收

50個(gè)州、哥倫比亞特區(qū)和地方政府的稅務(wù)機(jī)關(guān)可獨(dú)立行使征稅職能，可征收：特許權(quán)稅、許可稅、印花稅、遺產(chǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅等。
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