美國(guó)主要的稅種
一、個(gè)人所得稅
美國(guó)個(gè)人所得稅分為聯(lián)邦個(gè)人所得稅、州個(gè)人所得稅和地方個(gè)人所得稅,其中以聯(lián)邦個(gè)人所得稅為主。
(一)納稅人
個(gè)人所得稅的納稅人包括:美國(guó)公民、居民和非居民。美國(guó)公民是指出生在美國(guó)的人和加入美國(guó)國(guó)籍的人。美國(guó)居民指非美國(guó)公民,但根據(jù)《美國(guó)移民法》擁有法律認(rèn)可的永久居住權(quán)(如獲得綠卡)的人。不符合美國(guó)公民和居民身份的為非居民。
(二)課稅對(duì)象和稅率
個(gè)人所得稅的課稅對(duì)象是美國(guó)公民和居民來(lái)源于全球的所得,非美國(guó)居民來(lái)源于美境內(nèi)的所得。2011年聯(lián)邦個(gè)人所得稅稅率
金額單位:美元
稅率 |
單身 |
已婚合并報(bào)稅;符合資格的喪偶報(bào)稅人 |
已婚單獨(dú)報(bào)稅收入 |
戶主[5]收入 |
10% |
不超過(guò)8500 |
不超過(guò)17,000 |
不超過(guò)8,500 |
不超過(guò)12,150 |
15% |
8,500-34,500 |
17,000-69,000 |
8,500-34,500 |
12,150-46,250 |
25% |
34,500-83,600 |
69,000-139,350 |
34,500-69,675 |
46,250-119,400 |
28% |
83,600-174,400 |
139,350-212,300 |
69,675-106,150 |
119,400-193,350 |
33% |
174,400-379,150 |
212,300-379,150 |
106,150-189,575 |
193,350-379,150 |
35% |
379,150及以上 |
379,150及以上 |
189,575及以上 |
379,150及以上 |
(三)應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅額計(jì)算
個(gè) 人所得稅的計(jì)算方法是:稅法規(guī)定的納稅人全部所得先減去不予計(jì)列所得(為總所得);然后減去稅法規(guī)定的應(yīng)在“調(diào)整所得前扣減的項(xiàng)目”(為調(diào)整所得);再減 去分項(xiàng)扣減款項(xiàng)或標(biāo)準(zhǔn)扣減款項(xiàng);再減去免稅項(xiàng)目(為應(yīng)納稅所得額);乘以適用稅率(為應(yīng)納稅額);最后減去稅收抵免稅款和已付稅款等,即為最終的納稅款。2011年扣除標(biāo)準(zhǔn)
分 類 |
扣除標(biāo)準(zhǔn) |
已婚合并納稅,配偶健在 |
11,600 |
戶 主 |
8,500 |
單 身 |
5,800 |
已婚,單獨(dú)申報(bào) |
5,800 |
美國(guó)個(gè)人所得稅應(yīng)稅期限為一年。特殊情況可少于12個(gè)月。全年納稅年度截止于每年12月31日的,為按日歷年度計(jì)的納稅年度;截止于每年度其他的任何一個(gè)日期的,為按財(cái)務(wù)年度計(jì)的納稅年度。
個(gè)人所得稅的納稅人按日歷年度為納稅年度的,在納稅年度次年的4月15日前申報(bào)納稅;按財(cái)務(wù)年度為納稅年度的,應(yīng)在納稅年度終止后次年的4月 15日前申報(bào)納稅;領(lǐng)取工薪的納稅人,由雇主預(yù)扣代繳。
二、公司所得稅
美國(guó)公司所得稅是對(duì)美國(guó)公司的國(guó)內(nèi)外所得、外國(guó)公司來(lái)源于美國(guó)境內(nèi)所得征稅的稅種。
公 司所得稅分聯(lián)邦、州地方兩級(jí)征收。一家在美國(guó)運(yùn)營(yíng)的公司除了要申報(bào)聯(lián)邦政府所得稅,還要在企業(yè)注冊(cè)地、經(jīng)營(yíng)地所在州申報(bào)所得稅。美國(guó)聯(lián)邦、州及地方政府要 求公司每年年末匯總申報(bào)繳納公司所得稅或特許權(quán)稅,每個(gè)季度預(yù)繳稅費(fèi),年末稅務(wù)核算則多退少補(bǔ)。每年年末的所得稅申報(bào)不僅申報(bào)所得稅核算明細(xì),還需要申報(bào) 大量公司信息。政府一般準(zhǔn)許公司六個(gè)月的所得稅申報(bào)寬限期,但稅款繳納截止日不可遞延。
(一)納稅人
公 司所得稅以美國(guó)公司和外國(guó)公司作為納稅人。美國(guó)稅法規(guī)定,凡是根據(jù)各州法律成立并向各州政府注冊(cè)的公司,不論其設(shè)在美國(guó)境內(nèi)或境外,也不論其股權(quán)屬誰(shuí),均 為美國(guó)公司。凡是根據(jù)外國(guó)法律而成立,并向外國(guó)政府注冊(cè)的公司,不論其設(shè)在美國(guó)境內(nèi)或境外,即使股權(quán)的全部或部分屬于美國(guó),都是外國(guó)公司。
(二)課稅對(duì)象和稅率
美國(guó)公司所得稅的課稅對(duì)象是美國(guó)公司來(lái)源于美國(guó)境內(nèi)外的所得(即全球所得)和外國(guó)公司來(lái)源于美國(guó)境內(nèi)的所得,主要包括經(jīng)營(yíng)收入、資本利得、股息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、勞務(wù)收入和其他收入等。
公司所得稅采取超額累進(jìn)稅率,近兩年具體稅率見下表,2011年與2010年相比,稅率沒(méi)有變化。
2010年和2011年的聯(lián)邦公司所得稅稅率[7]
應(yīng)納稅所得 (單位:美元) |
公司稅率 |
|
2010年 |
2011年 |
|
最初50,000 |
15% |
15% |
50,000-75,000 |
25% |
25% |
75,000-100,000 |
34% |
34% |
100,000-335,000 |
39% |
39% |
335,000-10,000,000 |
34% |
34% |
10,000,000-15,000,000 |
35% |
35% |
15,000,000-18,333,333 |
38% |
38% |
超過(guò)18,333,333 |
35% |
35% |
(三)應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額的計(jì)算
應(yīng)納稅所得額是公司總所得減去為取得收入而發(fā)生的、稅法允許扣除的各種費(fèi)用和損失后的余額。允許扣除額是由稅法事先規(guī)定的、公司在取得總所得過(guò)程中發(fā)生的必要營(yíng)業(yè)和非營(yíng)業(yè)支出。
公司所得稅的納稅人可以選擇各自的納稅年度,即納稅的起訖日期,但一經(jīng)確定,就不得隨意改變。納稅人可以選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制、現(xiàn)金收付制或其他會(huì)計(jì)核算方法作為計(jì)稅方法。
一般情況下,納稅人應(yīng)在每年4月15日前提交預(yù)計(jì)申報(bào)表和上年實(shí)際納稅表,并按預(yù)計(jì)申報(bào)表在該納稅年度的4月15日、6月15日、9月15日、12月15日前,按一定的比例繳納公司所得稅。公司所得稅按年一次征收。納稅人可在其選定的納稅年度終了后兩個(gè)半月內(nèi)申報(bào)納稅。年度之間的虧損可以抵補(bǔ)和結(jié)轉(zhuǎn),本年度虧損,可向上轉(zhuǎn)抵3年,向下結(jié)轉(zhuǎn)15年。
。ㄋ模└髦莨舅枚
美 國(guó)各州及地方政府均設(shè)有各自的稅制體系,包括獨(dú)立的稅法規(guī)定、稅收征繳以及稅務(wù)司法機(jī)構(gòu)。州(地方)政府可征收州(地方)所得稅、消費(fèi)稅、使用稅、財(cái)產(chǎn)稅 等,部分州還征收特許權(quán)稅。美各州及地方政府稅收規(guī)定存在差異,在美經(jīng)營(yíng)的企業(yè)必須要了解與其有關(guān)聯(lián)的州及地方稅收法規(guī)。
一家從事跨州業(yè)務(wù)的美國(guó)公司是否要在不同州申報(bào)納稅,取決于該公司是否在該州建立了“關(guān)聯(lián)”(nexus)。 “關(guān)聯(lián)”的建立通常與公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)。例如,是否有來(lái)源于該州的營(yíng)業(yè)收入、是否在該州擁有資產(chǎn)、公司的在職人員在該州是否有實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等。一旦該州 認(rèn)定公司與本州有足夠的“關(guān)聯(lián)”,就有權(quán)對(duì)公司征收所得稅或其他稅。如一家公司與數(shù)州都有足夠的“關(guān)聯(lián)”,則需將總應(yīng)納稅所得在幾個(gè)州之間進(jìn)行分?jǐn)偤笤俜?別計(jì)算各州所得稅,分?jǐn)傇瓌t通?紤]三個(gè)因素:工資、財(cái)產(chǎn)和銷售收入。大多數(shù)州允許三因素平等權(quán)重,也有一些州對(duì)三因素給予不同權(quán)重。
綜上,美國(guó)各州的公司所得稅規(guī)定、稅率均有不同,擬赴美投資的中國(guó)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況,選擇合適的州。
各州公司所得稅稅率(截至2012年1月1日)[8]
州名稱 |
稅率和適用范圍 |
備注 |
阿拉巴馬 |
6.5% |
|
阿拉斯加 |
1.0% >$0 2.0% >$10K 3.0% >$20K 4.0% >$30K 5.0% >$40K 6.0% >$50K 7.0% >$60K 8.0% >$70K 9.0% >$80K 9.4% >$90K |
若公司所得大于0美元,適用1.0%的公司所得稅稅率。下同。 |
亞利桑那 |
6.968% |
|
阿肯色 |
1.0% >$0 2.0% >$3K 3.0% >$6K 5.0% >$11K 6.0% >$25K 6.5% >$100K |
|
加利福尼亞 |
8.84% |
|
科羅拉多 |
4.63% |
|
康涅狄格 |
7.5% |
|
特拉華 |
8.7% |
|
佛羅里達(dá) |
5.5% |
|
佐治亞 |
6.0% |
|
夏威夷 |
4.4% >$0 5.4% >$25K 6.4%> $100K |
|
愛(ài)達(dá)荷 |
7.6% |
|
伊利諾斯 |
9.5% |
自2011年1月12日,伊利諾斯州將州公司所得稅由原先的7.3%增加至9.5%。其中包括2項(xiàng)公司所得稅稅目,稅率分別為:7%和2.5% |
印第安納 |
8.5% |
|
愛(ài)荷華 |
6.0% >$0 8.0% >$25K 10.0% >$100K 12.0% >$250K |
|
堪薩斯 |
4.0% >$0 7.0% >$50K |
|
肯塔基 |
4.0% >$0 5.0% >$50K 6.0% >$100K |
|
路易斯安那 |
4.0% >$0 5.0% >$25K 6.0%>$50K 7.0% >$100K 8.0% >$200K |
|
緬因 |
3.5% >$0 7.93%>$25K 8.33% >$75K 8.93% >$250K |
|
馬里蘭 |
8.25% |
|
馬薩諸塞 |
9.5% |
|
密歇根 |
4.95% + 0.8% (總收入>350K)
|
|
明尼蘇達(dá) |
9.8% |
|
密西西比 |
3.0% >$0 4.0% >$5K 5.0% >$10K |
|
密蘇里 |
6.25% |
|
蒙大拿 |
6.75% |
|
內(nèi)布拉斯加 |
5.58% >$0 7.81% >$100K |
|
內(nèi)華達(dá) |
無(wú) |
|
新罕布什爾 |
8.5% |
|
新澤西 |
9.0% >$100K |
企業(yè)全部?jī)羰杖氤^(guò)$100K,對(duì)全部可稅收入適用9%稅率;全部?jī)羰杖氪笥?50K小于$100K,對(duì)全部可稅收入適用7.5%稅率;全部?jī)羰杖胄∮诨虻扔?50K,對(duì)全部可稅收入適用6.5%稅率 |
新墨西哥 |
4.8% >$0 6.4% >$500K 7.6% >$100萬(wàn) |
|
紐約 |
7.1% |
|
紐約市 |
8.85% |
9% (金融機(jī)構(gòu)) |
北卡羅來(lái)納 |
6.9% |
|
北達(dá)科他 |
2.1% >$0 5.25% >$25K 6.4% >$50K |
|
俄亥俄 |
5.1% >$0 8.5% >$50K |
|
俄克拉何馬 |
6.0% >$0
|
|
俄勒岡 |
6.6% >$0 7.6% >$250K |
|
賓夕法尼亞 |
9.99% |
|
羅德島 |
9.0% |
|
南卡羅來(lái)納 |
5.0% |
|
南達(dá)科他 |
無(wú) |
|
田納西 |
6.5% |
|
得克薩斯 |
無(wú) |
得克薩斯、華盛頓州沒(méi)有州公司所得稅,但有總收入稅(Gross receipt tax) |
猶他 |
5.0% |
|
佛蒙特 |
6.0% >$0 7.0% >$10K 8.5% >$25K |
|
弗吉尼亞 |
6.0% |
|
華盛頓 |
無(wú) |
得克薩斯、華盛頓州沒(méi)有州公司所得稅,但有總收入稅(Gross receipt tax) |
西佛吉尼亞 |
8.5% |
|
威斯康星 |
7.9% |
|
懷俄明 |
無(wú) |
|
哥倫比亞特區(qū) |
9.975% |
三、銷售稅
銷售稅(Sales Tax)是美國(guó)各州和地方政府對(duì)商品、勞務(wù)按其銷售價(jià)格的一定百分比課征的一種稅。美國(guó)沒(méi)有聯(lián)邦層面統(tǒng)一的銷售稅。目前,全美絕大多數(shù)州都設(shè)置了銷售稅,銷售稅已成為州政府主要財(cái)政收入來(lái)源。美國(guó)地方的縣、郡政府也征收銷售稅。美國(guó)銷售稅包括:普通銷售稅和零售銷售稅。
(一)普通銷售稅
以 從事工商經(jīng)營(yíng)的個(gè)人、企業(yè)為納稅人,以出售商品的銷售收入或勞務(wù)收入作為課稅對(duì)象,采用比例稅率。普通銷售稅以商品或勞務(wù)流轉(zhuǎn)的全過(guò)程為征稅環(huán)節(jié),實(shí)行從 生產(chǎn)到消費(fèi)每流轉(zhuǎn)一次,就征收一次稅的原則。在美國(guó)開征普通銷售稅的州之間差異及變化較大。普通銷售稅的免稅范圍包括種子、化肥、保險(xiǎn)費(fèi)等。
(二)零售銷售稅
是對(duì)商品零售環(huán)節(jié)的零售額所征收的一種稅。美國(guó)稅法規(guī)定,零售業(yè)者可以在商品售價(jià)之外標(biāo)明應(yīng)納稅額,作為商品的賣價(jià)。雖然稅法規(guī)定零售業(yè)者是納稅人,但實(shí)際上稅負(fù)還是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。零售銷售稅實(shí)行差別比例稅率,各州規(guī)定不盡相同,最高稅率超過(guò)9%。
為了促進(jìn)銷售和節(jié)約家庭開支,部分州實(shí)施了“銷售稅假期”制度(Sales Tax Holiday),即每年規(guī)定若干日期,在這些日期中所出售的有關(guān)商品可免征銷售稅。
此外,美國(guó)還有許多州市對(duì)特定商品免于征稅或征收較低的銷售稅,例如:部分食品、藥物等。
(三)各州銷售稅情況概覽
在統(tǒng)一征收銷售稅的州中,銷售稅綜合稅率最低的5個(gè)州分別為:夏威夷(4.35%)、緬因(5%)、弗吉尼亞(5%)、懷俄明(5.34%)、威斯康辛(5.43%)。銷售稅綜合稅率最高的5個(gè)州分別為:田納西(9.43%)、亞利桑那(9.12%)、路易斯安那(8.84%)、俄克拉何馬(8.66%)。
此外,阿拉斯加州、特拉華州、蒙大拿州、新罕布什爾州、俄勒岡州等5州沒(méi)有全州統(tǒng)一的銷售稅。其中,阿拉斯加在人口稠密地區(qū)的銷售稅率較高。而其余4州不允許市縣征收當(dāng)?shù)劁N售稅。
美國(guó)各州、地方銷售稅稅率表[9]
(截至2011年7月1日)
州名 State |
州稅率 State Tax Rate |
地方平均稅率 Average Local Tax Rate |
綜合稅率 Combined Rate |
全美排名 Rank |
阿拉巴馬 |
4.00% |
4.64% |
8.64% |
6 |
阿拉斯加 |
無(wú) |
1.74% |
1.74% |
46 |
亞利桑那 |
6.60% |
2.52% |
9.12% |
2 |
阿肯色 |
6.00% |
2.50% |
8.50% |
7 |
加利福尼亞 |
7.25% |
0.88% |
8.13% |
12 |
科羅拉多 |
2.90% |
4.58% |
7.48% |
15 |
康涅狄格 |
6.35% |
無(wú) |
6.35% |
31 |
特拉華 |
無(wú) |
無(wú) |
無(wú) |
47 |
佛羅里達(dá) |
6.00% |
0.65% |
6.65% |
29 |
佐治亞 |
4.00% |
2.87% |
6.87% |
23 |
夏威夷 |
4.00% |
0.35% |
4.35% |
45 |
愛(ài)達(dá)荷 |
6.00% |
0.02% |
6.02% |
35 |
伊利諾斯 |
6.25% |
2.02% |
8.27% |
9 |
印第安納 |
7.00% |
無(wú) |
7.00% |
21 |
艾奧瓦 |
6.00% |
0.81% |
6.81% |
25 |
堪薩斯 |
6.30% |
1.96% |
8.26% |
10 |
肯塔基 |
6.00% |
無(wú) |
6.00% |
36 |
路易斯安那 |
4.00% |
4.84% |
8.84% |
3 |
緬因 |
5.00% |
無(wú) |
5.00% |
43 |
馬里蘭 |
6.00% |
無(wú) |
6.00% |
36 |
馬薩諸塞 |
6.25% |
無(wú) |
6.25% |
33 |
密西根 |
6.00% |
無(wú) |
6.00% |
36 |
明尼蘇達(dá) |
6.875% |
0.30% |
7.18% |
17 |
密西西比 |
7.00% |
0.003% |
7.00% |
20 |
密蘇里 |
4.225% |
3.45% |
7.67% |
14 |
蒙大拿 |
無(wú) |
無(wú) |
無(wú) |
47 |
內(nèi)布拉斯加 |
5.50% |
1.27% |
6.77% |
27 |
內(nèi)華達(dá) |
6.85% |
1.08% |
7.93% |
13 |
新罕布什爾 |
無(wú) |
無(wú) |
無(wú) |
47 |
新澤西 |
7.00% |
0.03% |
7.03% |
19 |
新墨西哥 |
5.125% |
2.11% |
7.23% |
16 |
紐約 |
4.00% |
4.48% |
8.48% |
8 |
北卡羅來(lái)納 |
4.75% |
2.10% |
6.85% |
24 |
北達(dá)科他 |
5.00% |
1.38% |
6.38% |
30 |
俄亥俄 |
5.50% |
1.28% |
6.78% |
26 |
俄克拉何馬 |
4.50% |
4.16% |
8.66% |
5 |
俄勒岡 |
無(wú) |
無(wú) |
無(wú) |
47 |
賓夕法尼亞 |
6.00% |
0.34% |
6.34% |
32 |
羅德島 |
7.00% |
無(wú) |
7.00% |
21 |
南卡羅來(lái)納 |
6.00% |
1.14% |
7.14% |
18 |
南達(dá)科他 |
4.00% |
1.81% |
5.81% |
40 |
田納西 |
7.00% |
2.43% |
9.43% |
1 |
得克薩斯 |
6.25% |
1.89% |
8.14% |
11 |
猶他 |
4.7% |
0.73% |
6.68% |
28 |
佛蒙特 |
6.00% |
0.14% |
6.14% |
34 |
弗吉尼亞 |
5.00% |
無(wú) |
5.00% |
43 |
華盛頓 |
6.50% |
2.29% |
8.79% |
4 |
西弗吉尼亞 |
6.00% |
無(wú) |
6.00% |
36 |
威斯康辛 |
5.00% |
0.43% |
5.43% |
41 |
懷俄明 |
4.00% |
1.34% |
5.34% |
42 |
哥倫比亞特區(qū) |
6.00% |
- |
6.00% |
- |
備注:
(1)有3個(gè)州在全州范圍內(nèi)征收地方追加銷售稅,州名及稅率分別為:加利福尼亞(1%)、猶他(1.25%)、弗吉尼亞(1%),本表將以上稅列入州銷售稅統(tǒng)計(jì)范疇。
(2)夏威夷、新墨西哥、南達(dá)科他、懷俄明4州的銷售稅還適用于許多服務(wù)行業(yè)產(chǎn)品。因此,以上4州的銷售稅率不能簡(jiǎn)單與其他州直接比較。
(3)受數(shù)據(jù)來(lái)源限制,蒙大拿州的旅游景區(qū)的銷售稅不在統(tǒng)計(jì)之列。
(四)其他稅收
50個(gè)州、哥倫比亞特區(qū)和地方政府的稅務(wù)機(jī)關(guān)可獨(dú)立行使征稅職能,可征收:特許權(quán)稅、許可稅、印花稅、遺產(chǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅等。
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